摘 要：近几年，我国高科技企业如雨后春笋般崛起，企业的研究与开发费用已经占了企业支出的较大份额。2006年我国财政部颁布了新的准则《企业会计准则第6号——无形资产》，新准则对企业的研发支出做出了规定，即区分研究阶段支出与开发阶段。但在实际操作过程中，由于会计人员缺乏科学技术的专业知识，很难划分研究支出与开发支出。使得利润虚增或利润陡减，不符合会计核算的配比原则。新准则同时也增大了企业会计人员操纵利润的空间。但从税收角度来看，新准则下的研发支出会计人员也可以合理的筹划税收，合理避税。
关键词：研究阶段支出 开发阶段支出 操纵利润 筹划节税
研究开发支出是企业保持成长的动力,研发支出所形成的无形资产是许多企业核心竞争力的来源,是形成未来经济利益的根本。知识经济时代,无形资产是企业潜在的一笔巨大财富,最能够体现企业的综合实力,所以企业研究开发无形资产的支出也将越来越多。
当前为了适应不断变化的经济环境，与国际接轨，我国财政部在2006年颁布的新《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称“新准则”)中对企业研发费用的入账方式做了规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合会计准则规定的条件，应当确认为无形资产。这一规定与《国际会计准则第38号》中关于研发费用的核算方式极为相似，这体现了我国在会计准则方面与国际会计准则的趋同。这是一种比较折中、公允的做法，它既有效的避免了全部费用化和全部资本化的缺陷，又在一定程度上遵循了客观性原则和配比原则，也有利于消除企业的短期行为。
但在实际操作中，鉴于无形资产研发业务的复杂性和高风险，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段支出与开发阶段支出，显然并非易事，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。例如自创软件产品，是指拥有所有权，拷贝复制后可重复出售的软件产品，将其生产过程划分为研究阶段与开发阶段比较难划分，研究阶段可以是该目标软件产品的市场调研，也可以是可行性分析及前期的准备时间，也可以是可行性研究。只有到了有一定的市场基础进入软件产品实质性的开发如程序设计，程序编译，整体测试后才能划分为开发阶段支出。对于会计人员来讲专业性太强。而且我认为此阶段是软件产品生产的重要过程，费用支出巨大，时间较长。若软件产品未能开发成功，则将发生的费用在确认不成功当月转入损益。新准则规定将该部分费用也计入管理费用，我认为如该部分费用金额巨大，将对当期利润产生重大影响，似也不符合配比原则。
新准则增大了企业操纵利润的空间。企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分，以及开发阶段费用资本化确认的五个标准：
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3、无形资产产生经济利益的方式应当证明其有用性。
4、要有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
这五个标准的判断，在很大程度上依赖于会计人员的专