效率,降低成本的重要管理工具。
传统内部控制
中国台湾企业内部控制的观念及作法,源自于美国。美国会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)很多年前即已订定内部控制的观念方法,查核准则,要求独立会计师在执行上市公司及政府公开财务报表查核前,应先了解其内部控制与内部稽核制度实施情形以及内部控制有效性,才可以对财务资料揭露的允当性表示意见,美国会计师会对内部控制定义如下:
内部控制是企业为保障其资产安全,验证会计信息的正确及可信度,增进协运效率,落实公司相关规定的遵行,所实行的组织规划及其他各项政策,程序,措施。
另一方面,根据美国研究内部控制的权威学术机构CSOTC委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)的定义,内部控制基本目的在于促进公司健全经营,应由董事会、管理层及所有从业人员共同遵行,以达成促进营运效率、维护资产安全、确保财务管理信息的可靠性与完整性,遵守相关法令规章的目标。
内部控制五大要素
内部控制其实对企业有很大的正面影响力,如果想发挥这样的影响力来协助公司提升整体营运效率并降低风险,必须将内部控制与企业文化结合,为此COSO委员会于1992年发布“内部控制整体架构”报告(Internal Control Integrated Framework),主张一个有效的内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素:(其他内容请参考彭惠芳会计师所著《完全内部控制入门手册》,或是《公开发行公司建立司令部控制制度处理准则》)
1 控制环境
对于内部控制制度能否发挥效果,影响最大的就是组织文化以及员工是否愿意遵守执行控制措施,基本上,控制环境就是塑造组织文化、影响员工控制意识的综合因素,也是其他四项要素的基础。
2 风险评估
风险是指企业无法达到目标的可能性,风险评估则是找出可能导致企业目标无法达到的内外在因素,衡量这些因素对企业营运的影响程度以及发生的概率的过程。
3 控制活动
设立完善的控制架构,订出各层级的控制程序。
4 信息与沟通
信息是指内部控制制度中,要辨认、衡量、处理及报道的标的,而沟通则是把这些信息告知相关人员。
5 监督
包括例行性、持续性监督,对内部稽核人员,监察人、董事会等其他人员进行的个别评估。
前面提到内部控制有三项主要目标,这三项目标不但与五项要素有关联,也与公司部门及作业流程有关,基本上,目标、要素、与部门/作业之间呈现一个三维空间的关联性,不论是任何一个部门,或是任何一项作业活动,都拥有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素,而且针对这个部门或作业活动而设计的内控制度,必须能协助达成营运效率与效果,财务报道的可靠性以及相关法令的遵循等三项目标。
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